قائمة الدخل

بعد الانتهاء من إعداد الميزان المراجعة المعدل، الذي يحتوي على جميع أرصدة الحسابات بعد التعديلات، يتم بعد ذلك إعداد القوائم المالية للمنشأة. وأول قائمة يتم إعدادها هي قائمة الدخل، حيث يتم نقل أرصدة حسابات الإيرادات والمصروفات لإعداد قائمة الدخل واستخراج نتيجة الدخل من ربح أو خسارة.

قائمة الدخل: تُعرف قائمة الدخل، وتُسمى أيضًا بقائمة الأرباح والخسائر، بأنها قائمة تُعدّ لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح أو خسارة خلال فترة زمنية محددة. يتم ذلك عن طريق مقارنة الإيرادات بالمصروفات، والفرق بينهما سيكون إما ربحًا أو خسارة. إذا زادت الإيرادات عن المصروفات، فإن النتيجة تكون ربحًا، وإذا كانت المصروفات أكبر من الإيرادات، فإن النتيجة تكون خسارة. يتم إعداد قائمة الدخل باستخدام إحدى طريقتين: إما بطريقة مختصرة تُسمى قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة، أو باستخدام عدة مراحل فيما يُسمى قائمة الدخل متعددة المراحل. وتقدم الطريقتان نفس النتيجة النهائية.

عناصر وبنود قائمة الدخل:

1. الإيرادات (صافي المبيعات): تُعرف الإيرادات بأنها الدخل الذي تحققه المنشأة من خلال تقديم خدمة أو بيع سلع للآخرين. يُطلق اسم الإيرادات على الدخل الناتج من تقديم الخدمات للآخرين، واسم المبيعات على الدخل الناتج من بيع البضائع للآخرين.

2. تكلفة المبيعات (تكلفة الإيرادات): في المنشآت الخدمية، تمثل تكلفة الإيرادات المصروفات التي تم تكبدها مباشرة لتحقيق الإيرادات. في المنشآت التجارية، تُسمى تكلفة المبيعات وتمثل تكلفة البضائع المباعة، ويتم حسابها بناءً على نظام الجرد المستخدم، كما سيتم شرحه في درس معالجة البضائع (المخزون) في المحاسبة. في المنشآت الصناعية، تمثل تكلفة المبيعات تكلفة المواد المباشرة والأجور المباشرة والمصروفات الصناعية غير المباشرة، وسيتم شرح هذا في دروس محاسبة التكاليف.

3. المصروفات التشغيلية: هذه المصروفات تنكبد المنشأة من أجل تحقيق الإيرادات، ويمكن تقسيمها إلى مصروفات إدارية وعمومية (مثل الرواتب والأجور والكهرباء والهاتف)، ومصروفات البيع والتسويق (مثل مصاريف الدعاية والإعلان والمبيعات).

4. الإيرادات والمكاسب الأخرى (غير العادية): تشمل هذه العناصر الإيرادات والمكاسب التي تحققها المنشأة نتيجة عمليات أو أنشطة غير مرتبطة بالنشاط الأساسي للشركة، مثل الأرباح الناتجة عن استثمارات في البورصة أو من بيع الأصول الثابتة أو من تأجير أجزاء من عقاراتها.

5. المصروفات والخسائر الأخرى (غير العادية): تشمل هذه العناصر المصروفات والخسائر التي تتكبدها المنشأة نتيجة عمليات أو أنشطة غير مرتبطة بالنشاط الأساسي للشركة، مثل الخسائر الناتجة عن استثمارات المنشأة في البورصة أو من بيع الأصول الثابتة وما شابه ذلك.

قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة (المختصرة): تتميز هذه القائمة بسهولة إعدادها وفهمها، حيث يتم تقسيم عناصر قائمة الدخل إلى بندين: بند للإيرادات سواء كانت من النشاط الأساسي أو من الإيرادات والمكاسب الأخرى (غير العادية)، وبند آخر للمصروفات سواء كانت مصروفات تشغيلية أو مصروفات وخسائر أخرى (غير العادية). والفرق بين مجموع البندين يمثل صافي الدخل، سواء كان ربحًا أو خسارة.

المبلغ الإجمالي المبلغ الجزئي البيان الإيرادات xxx إجمالي الإيرادات xxx إيرادات ومكاسب أخرى xxx مجموع الإيرادات (-) المصروفات xxx مصروفات إدارية وعمومية xxx مصروفات بيع وتسويق xxx مصروفات وخسائر أخرى (xxx) مجموع المصروفات xxx صافي الدخل (ربح / خسارة)

قائمة الدخل متعددة المراحل

تتميز هذه القائمة بتوفير تفاصيل دقيقة حول الدخل، حيث تقدم معلومات حول الإجمالي الكلي للدخل والدخل التشغيلي وصافي الدخل، وذلك على النحو التالي:

• المبلغ الكلي – المبلغ الجزئي – البيان
• xxx – إجمالي الإيرادات
• (xxx) – (-) تكلفة الإيرادات (تكلفة المبيعات)
• xxx – مجموع الدخل (ربح/خسارة)
• (-) المصروفات التشغيلية
  • مصروفات إدارية وعامة
  • مصروفات بيع وتسويق
• (xxx) – مجموع مصروفات التشغيلية
• xxx – صافي الدخل التشغيلي (ربح/خسارة)
• xxx – (+) الإيرادات والمكاسب الأخرى
• (xxx) – (-) المصروفات والخسائر الأخرى
• xxx – صافي الدخل قبل الضريبة (ربح/خسارة)
• (xxx) – (-) ضريبة الدخل
• xxx – صافي الدخل بعد الضريبة (ربح/خسارة)

يتم الوصول إلى صافي الدخل من خلال هذه الطريقة عبر عدة مراحل على النحو التالي:

المرحلة الأولى: استخراج مجموع الدخل (مجموع الربح أو مجموع الخسارة): يمثل مجموع الدخل الفرق بين الإيرادات وتكلفة الإيرادات، إذا كانت موجودة، ويكون النتيجة إما مجموع الربح أو مجموع الخسارة.

مجموع الدخل = الإيرادات – تكلفة الإيرادات (تكلفة المبيعات)

المرحلة الثانية: استخراج الدخل من العمليات التشغيلية: يمثل الدخل من العمليات التشغيلية الفرق بين مجموع الدخل ومصروفات التشغيل.

الدخل التشغيلي = مجموع الدخل – مصروفات التشغيل

المرحلة الثالثة: استخراج صافي الدخل قبل الضريبة (صافي الربح أو صافي الخسارة): بعد استخراج الدخل من العمليات التشغيلية، يتم إضافة الإيرادات الأخرى (غير العادية) وخصم المصروفات الأخرى (غير العادية) للوصول إلى صافي الدخل قبل الضريبة.

صافي الدخل قبل الضريبة = الدخل من العمليات التشغيلية + الإيرادات الأخرى – المصروفات الأخرى

المرحلة الرابعة: استخراج صافي الدخل بعد الضريبة (صافي الربح أو صافي الخسارة): إذا كانت اللوائح المحاسبية تتطلب دفع ضريبة دخل بنسبة محددة، يتم خصم قيمة الضريبة المستحقة من صافي دخل الفترة للحصول على صافي الدخل بعد الضريبة (ربح/خسارة).

صافي الدخل بعد الضريبة = صافي الدخل قبل الضريبة – ضريبة الدخل المستحقة

إغلاق حساب الإيرادات والمصروفات: تُعَدّ حسابات الإيرادات والمصروفات حسابات مؤقتة، حيث يتم فتحها لتحديد صافي دخل المنشأة خلال الفترة المالية. وفي نهاية السنة المالية، يتم إغلاق هذه الحسابات في حساب ملخص الدخل ليصبح رصيدها صفرًا، بحيث تُغلق المصروفات التي لها أرصدة مدينة عن طريق جعلها دائنة، ويُغلق حساب الإيرادات التي لها أرصدة دائنة عن طريق جعلها مدينة.

عملية إقفال الإيرادات:

المدين الدائن البيان من مذكورين xxx ح/الإيرادات xxx ح/الإيرادات والمكاسب الأخرى xxx الى ح/الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) عملية إقفال حساب الإيرادات والمكاسب الأخرى

مثال:

تظهر أرصدة الحسابات التالية في ميزان المراجعة لمنشأة السلام للاستشارات في تاريخ 31 ديسمبر 2015:

الأرصدة المدينة الأرصدة الدائنة اسم الحساب 5000 الصندوق 5300 البنك 4000 مدينون 8000 الأثاث والديكور 1000 دائنون 8000 رأس المال 3000 مسحوبات شخصية 30000 إيرادات الاستشارات 10000 مصروف رواتب 3000 مصروف إيجار 300 مصروف كهرباء 200 مصروف هاتف وإنترنت 500 مصروف دعاية وإعلان 500 أرباح بيع الأسهم 200 خسائر متنوعة 39500 39500 المجموع

المطلوب:

1. إعداد قائمة الدخل في 31 ديسمبر 2015.
2. عملية إقفال حسابات الإيرادات والمصروفات.
3. تصوير حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل).

طريقة الحل:

أولاً: إعداد قائمة الدخل في 31 ديسمبر 2015

المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان 30000 إيرادات الاستشارات (-) المصروفات التشغيلية 10000 م. رواتب 3000 م. إيجار 300 م. كهرباء 200 م. هاتف وإنترنت 500 م. دعاية وإعلان (14000) مجموع المصروفات التشغيلية 16000 صافي الدخل التشغيلي (ربح) 500 (+) أرباح بيع الأسهم (200) (-) خسائر متنوعة 16300 صافي الدخل (ربح)

ثانياً: عملية إقفال حسابات الإيرادات والمصروفات

قيد إقفال المصروفات:

المدين الدائن البيان 14200 من ح/الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) الى مذكورين 10000 ح/م. رواتب 3000 ح/م. إيجار 300 ح/م. كهرباء 200 ح/م. هاتف وإنترنت 500 ح/م. دعاية وإعلان 200 ح/خسائر متنوعة

عملية إقفال حساب المصروفات والخسائر الأخرى

قيد إقفال الإيرادات:

المدين الدائن البيان من مذكورين 30500 ح/الإيرادات 500 ح/أرباح بيع الأسهم 30500 الى ح/الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)

عملية إقفال حساب الإيرادات والمكاسب الأخرى

ثالثاً: تصوير حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)

حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)

منه له 10000 م. رواتب 30000 ح/الإيرادات 3000 م. إيجار 500 أرباح بيع الأسهم 300 م. كهرباء 200 م. هاتف وإنترنت 500 م. دعاية وإعلان 200 خسائر متنوعة 16300 رصيد دائن (ربح) 30500 30500

ملاحظات على الحل:

• منشأة السلام للاستشارات حققت في 31 ديسمبر 2015 صافي ربح قدره 16300 دولار.
• لم يتم استخراج مجمل الربح، وذلك نظرًا لعدم وجود تكاليف مباشرة على إيرادات الاستشارات (تكلفة الإيرادات).
• تم تقديم مثال عن طريقة إعداد قائمة الدخل لمنشأة خدمية، وسيتم شرح طريقة إعداد القوائم المالية في المنشآت التجارية والتي تحقق أرباحها من عمليات بيع البضائع في الدروس القادمة.
• بعد استخراج نتيجة الدخل، سواء كانت ربحًا أو خسارة، يُستخدم هذا النتيجة لمعرفة التغييرات التي حدثت في حقوق ملكية أصحاب المنشأة خلال الفترة المالية، وذلك من خلال إعداد قائمة التغييرات في حقوق الملكية كما سيتم شرحه في الدرس القادم.